廢舊物資收購(gòu)發(fā)票詳細(xì)分析 當(dāng)前廢舊物資收購(gòu)發(fā)票在稅收管理存在問(wèn)題及對(duì)策 賞國(guó)榮、楊國(guó)淼 發(fā)票，顧名思義，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。按國(guó)家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，廢舊物資經(jīng)營(yíng)回收企業(yè)享受增值稅免稅政策，使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的收購(gòu)、銷售發(fā)票，由納稅人自行保管開(kāi)具。從各地發(fā)生的許多案例看，國(guó)稅部門對(duì)具有抵扣功能的廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，雖然有政策上尚可商榷之處，但也存在著由于缺乏科學(xué)嚴(yán)密的稅收管理措施或監(jiān)控不到位，為不法分子大量虛開(kāi)發(fā)票提供了諸多便利條件，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管埋下了重大隱患。因此，切實(shí)加強(qiáng)廢舊行業(yè)收購(gòu)發(fā)票的稅收管理，已成為當(dāng)務(wù)之急。 一、對(duì)存在問(wèn)題的分析 (一)違法開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，變相助長(zhǎng)偷逃稅款。 《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票，廢舊物資收購(gòu)發(fā)票就屬于此類僅特殊情況，但它又規(guī)定僅限于向城鄉(xiāng)居民個(gè)人和非經(jīng)營(yíng)性單位收購(gòu)廢舊物資時(shí)使用向個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶、生產(chǎn)廠家等購(gòu)買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開(kāi)具的合法發(fā)票。但是，某些廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位為提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)人為降低購(gòu)入成本，而銷貨方又想偷逃稅款，二者互相串通，利益共享從而導(dǎo)致銷貨方不開(kāi)發(fā)票納稅直接由購(gòu)買方開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，特別是對(duì)企業(yè)下腳料、邊角料的銷售，其實(shí)質(zhì)是幫助銷貨方人為地偷漏稅款，使前一道增值稅納稅環(huán)節(jié)“鏈條”中斷，給從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的二道販子和工業(yè)企業(yè)設(shè)立賬外賬偷逃國(guó)家稅款提供了一定條件。 (二)收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具極不規(guī)范，采取迂回形式抵扣稅款。 在當(dāng)前從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的單位中極大多數(shù)納稅人收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具極不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：發(fā)票項(xiàng)目填寫不齊全，納稅人身份證號(hào)碼不真實(shí)；匯總填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，收購(gòu)發(fā)票上沒(méi)有附列廢舊物資入庫(kù)單、過(guò)磅單和合法的繳付款憑證；有的是自己運(yùn)送貨物，且沒(méi)有相應(yīng)的貨物運(yùn)輸發(fā)票、燃油票等，運(yùn)輸發(fā)票所列金額與收購(gòu)的貨物金額不相對(duì)稱等。對(duì)于上述存在問(wèn)題，雖然有從事開(kāi)具發(fā)票的企業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，但也確實(shí)有相當(dāng)一部分不法分子“混水摸魚”，利用廢舊物資回收企業(yè)享受增值稅免稅政策，其自行收購(gòu)的廢舊物資無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但又需要利用廢舊物資生產(chǎn)，采取將自行收購(gòu)的廢舊物資轉(zhuǎn)請(qǐng)回收企業(yè)代開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，然后再由回收企業(yè)開(kāi)具含代開(kāi)管理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等在內(nèi)的銷售發(fā)票據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，以達(dá)到偷逃稅款之目的。 (三)異地收購(gòu)不正常，資金流去向不清晰。 對(duì)于廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)講，如果純粹為收購(gòu)廢舊物資，從事經(jīng)營(yíng)的；或?yàn)榱死脧U舊物資，進(jìn)行生產(chǎn)制造，在本地沒(méi)有從事廢舊物資專業(yè)市場(chǎng)的前提下，僅僅依靠本地企業(yè)的廢舊物資，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。以上虞市境內(nèi)從事廢鋼、廢鐵等廢舊回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，僅上虞市生產(chǎn)的工業(yè)廢鋼約為7000噸至10000噸之間，本地廢鋼、廢鐵遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的需求，其余均必須到上海、臺(tái)州、寧波、諸暨等外地進(jìn)行收購(gòu)，且收購(gòu)數(shù)量、金額等都較大，投售者的個(gè)人身份及市場(chǎng)價(jià)格都難以確認(rèn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)控帶來(lái)了一定難度。按照企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)思路，如到外地從事較大的采購(gòu)義務(wù)，其貨款支付方式通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳比較安全、快捷，但幾乎所有到外地收購(gòu)的廢舊回收企業(yè)，貨款結(jié)算方式基本采用支付現(xiàn)金，且收購(gòu)資金的現(xiàn)金流量過(guò)大，現(xiàn)金支付手續(xù)沒(méi)有原始憑證，僅憑收購(gòu)發(fā)票上投售者的名謂就支付現(xiàn)金，有的雖然通過(guò)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但應(yīng)付賬款上外地收購(gòu)的貨款長(zhǎng)期掛賬，造成資金流的中斷，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)一步核查形成較大難度。 (四)利用享受免稅政策優(yōu)惠，非廢舊物資充當(dāng)廢舊物資。 根據(jù)《浙江省廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅管理辦法》規(guī)定，廢舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品，但不包括利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。所以只有明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受增值稅免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。但是，部分廢舊物資回收企業(yè)與生產(chǎn)廠家之間特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過(guò)將正品原料作為廢品物資，或者將廢舊物資之外確實(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票的其它原材料通過(guò)開(kāi)票時(shí)變更品名，偽造投售者等虛假手段，開(kāi)具廢舊收購(gòu)發(fā)票、銷售發(fā)票，將不能享受免稅的貨物轉(zhuǎn)為免稅物資，同時(shí)又能取得抵扣發(fā)票，給國(guó)家造成了較大的稅收漏洞。 二、解決問(wèn)題的對(duì)策 （一）規(guī)范發(fā)票使用，實(shí)行發(fā)票監(jiān)管。 對(duì)廢舊物資回收行業(yè)，一是要加強(qiáng)對(duì)購(gòu)票者資格的審查。主要審查其是否依法辦理《廢舊物資經(jīng)營(yíng)許可證》，是否按規(guī)定程序辦發(fā)票購(gòu)領(lǐng)手續(xù)，對(duì)非收購(gòu)行為，是否開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票等。二是對(duì)發(fā)票發(fā)售的“雙限”管理，對(duì)收購(gòu)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用，應(yīng)嚴(yán)格手續(xù)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，限定用量及額度：暫認(rèn)定及經(jīng)營(yíng)不到一年的納稅人收購(gòu)發(fā)票與銷售發(fā)票的核定數(shù)量暫定為一本，企業(yè)確因經(jīng)營(yíng)需要，應(yīng)有企業(yè)提出增購(gòu)發(fā)票數(shù)量申請(qǐng)，經(jīng)管理員審核，管理科長(zhǎng)批準(zhǔn)后方可調(diào)整用量，以預(yù)防其違規(guī)開(kāi)具發(fā)票行為的發(fā)生。三是要特別加強(qiáng)對(duì)其收購(gòu)發(fā)票的管理，收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具應(yīng)規(guī)范、完整：必須保存投售人的居民身份證復(fù)印件；對(duì)需整批收購(gòu)或同一個(gè)人隔日收購(gòu)、連續(xù)收購(gòu)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)告知管理員，經(jīng)審核同意后方可開(kāi)具；對(duì)需連續(xù)（二份以上）頂格填開(kāi)發(fā)票的，原則上應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；對(duì)收購(gòu)發(fā)票上投售人、開(kāi)票人、審批人應(yīng)分別鑒名等；若存在異地收購(gòu)情況，存在跨縣市開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票行為，應(yīng)嚴(yán)禁攜帶空白發(fā)票外地填開(kāi)等。 （二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。 一是要檢查其納稅人的賬證是否完整、健全：應(yīng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬及日記賬等；若納稅人不是廢舊物資“專營(yíng)”單位，應(yīng)稅貨物應(yīng)單獨(dú)記賬核算；二是要設(shè)立統(tǒng)一規(guī)范的臺(tái)賬（應(yīng)具體列明日期、投售人、居民身份證、數(shù)量、單價(jià)、金額、收購(gòu)發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票人、繳款人、繳款方式等等）；設(shè)立《過(guò)磅單》，司磅員與倉(cāng)儲(chǔ)保管人員應(yīng)分開(kāi)；收購(gòu)發(fā)票上應(yīng)附列入庫(kù)單、過(guò)磅單、合法的繳款憑據(jù)；納稅人的原材料或庫(kù)存商品明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)保管帳（備查登記?。┮恢?，應(yīng)建立月度、季度“倉(cāng)庫(kù)盤存制度”，設(shè)立《盤盈盤虧明細(xì)表》，其實(shí)際盤點(diǎn)的倉(cāng)庫(kù)數(shù)量、金額，應(yīng)與當(dāng)期賬面結(jié)存的數(shù)量、金額相當(dāng)。三是要嚴(yán)格規(guī)范其結(jié)算方式。必須要求其健全現(xiàn)金收、付、交接存制度，明確專人分別核算，嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算法規(guī)制度執(zhí)行，收購(gòu)企業(yè)的資金流向與銷售方資金結(jié)算應(yīng)一致，根據(jù)《現(xiàn)金使用規(guī)定》規(guī)定：對(duì)超過(guò)1000元以下的往來(lái)必須通過(guò)非現(xiàn)金結(jié)算。對(duì)通過(guò)應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算的，存在款項(xiàng)未支付現(xiàn)象的，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，若確有必要使用現(xiàn)金結(jié)算的，應(yīng)提請(qǐng)管理員審核同意。從而在一定程度上堵塞現(xiàn)金結(jié)算隨意性大、不易控管的漏洞。 （三）規(guī)范購(gòu)銷管理，實(shí)行實(shí)地監(jiān)控。 廢舊物資行業(yè)大都是商業(yè)經(jīng)營(yíng)，流動(dòng)性大，不易控管。一是要根據(jù)浙江省國(guó)稅局關(guān)于《浙江省廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅管理辦法》的規(guī)定，對(duì)于利廢企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫《利廢企業(yè)基本情況登記表》及《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》，對(duì)月累計(jì)交易額在一萬(wàn)元以上的供貨業(yè)戶，應(yīng)按戶登記《大宗物資供貨業(yè)務(wù)清冊(cè)》；二是稅源管理員應(yīng)主動(dòng)按季隨時(shí)，實(shí)地查驗(yàn)其購(gòu)銷廢舊物資的數(shù)量、金額以及堆放倉(cāng)庫(kù)，場(chǎng)所。三是實(shí)在核查生產(chǎn)企業(yè)原材料的耗用，看其成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正常，是否與購(gòu)進(jìn)時(shí)的原材料價(jià)格相一致，同時(shí)根據(jù)原材料明細(xì)賬結(jié)存的數(shù)量和金額，計(jì)算其單價(jià)，看其與收購(gòu)價(jià)格是否相當(dāng)?shù)取?004年8月，上虞國(guó)稅局管理部門通過(guò)對(duì)一批法定代表人為外地人的納稅人篩選、排查，把一批經(jīng)營(yíng)時(shí)間短、開(kāi)票數(shù)量大且享受稅收優(yōu)惠的廢舊物資經(jīng)營(yíng)回收企業(yè)作為突破口。由于重視實(shí)地監(jiān)控調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一戶廢舊經(jīng)營(yíng)回收企業(yè)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模與實(shí)際銷售有很大的差距，認(rèn)為該企業(yè)有重大的虛開(kāi)嫌疑，從而一舉偵破了迄今為止紹興地區(qū)最大的虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票大案。 三、當(dāng)前加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票管理四種模式的探討 在當(dāng)前新的廢舊物資稅收政策前提下如一味用“堵”的辦法，在實(shí)際操作中顯然有點(diǎn)不現(xiàn)實(shí)，對(duì)于真正利用及經(jīng)營(yíng)廢舊物資的企業(yè)來(lái)說(shuō)，百元版的廢舊物資收購(gòu)發(fā)票幾乎不可能從事實(shí)質(zhì)意義上的收購(gòu)經(jīng)營(yíng)，現(xiàn)大部分利廢企業(yè)處于瀕臨破產(chǎn)、關(guān)閉狀態(tài)。因此，也有必要使用“疏”的措施，促使納稅人真正將此項(xiàng)政策落到實(shí)處。 （一）分類管理。 對(duì)廢舊物資企業(yè)，按照精細(xì)化管理原則，是否可實(shí)行分類管理，根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)等特點(diǎn)，分為A、B、C三類。 1、A類納稅人?對(duì)有關(guān)聯(lián)且純用廢企業(yè)管理。有一定經(jīng)營(yíng)實(shí)體及自己從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的納稅人，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小，建賬建證情況等，是否可以領(lǐng)購(gòu)千元版或萬(wàn)元版收購(gòu)發(fā)票，因?yàn)榇祟惼髽I(yè)一般納稅信譽(yù)好，稅負(fù)容易測(cè)評(píng)和監(jiān)控。 2、B類納稅人?無(wú)關(guān)聯(lián)廢舊企業(yè)的管理。對(duì)純粹從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的納稅人，以基本上可控制其使用百元版的廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，此類企業(yè)由于只是從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)，且絕大部分沒(méi)有一定資產(chǎn)，只是租用一塊場(chǎng)地進(jìn)行操作，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，稅負(fù)難以監(jiān)控。 3、C類納稅人?法定代表人為外地人或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)為外地人的，實(shí)行使用百元版的廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，且金額在一定額度以上的，實(shí)行稅源管理員實(shí)地查驗(yàn)制。此類企業(yè)由于具體操作為外地人，涉稅風(fēng)險(xiǎn)最大，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。 (二)對(duì)投售戶管理。 對(duì)于廢舊物資應(yīng)根據(jù)貨源供給對(duì)象的不同采取不同的管理措施:對(duì)廢舊物資來(lái)源于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及個(gè)體二道販子的投售戶，著重規(guī)范其稅務(wù)登記的辦理，發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具及稅款的申報(bào)繳納的管理，尤其是要加強(qiáng)對(duì)其由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)發(fā)票的數(shù)量、金額、開(kāi)票次數(shù)的監(jiān)督管理，防止通過(guò)由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)/發(fā)票渠道，將應(yīng)有增值稅一般納稅人按17%或13%繳納的貨物，變相操作，使之成為不法分子肆意開(kāi)具/開(kāi)/發(fā)票的場(chǎng)所；對(duì)廢舊物資來(lái)源于企業(yè)單位的，應(yīng)核實(shí)其生產(chǎn)的廢料、下腳料等廢舊物資是否按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票及依法繳納稅款，若無(wú)申報(bào)繳納，則有可能通過(guò)私設(shè)小金庫(kù)、賬外賬的形式偷逃稅款，尤其是要預(yù)防在當(dāng)前狀態(tài)下，以多環(huán)節(jié)、多方式轉(zhuǎn)移其稅負(fù)，使企業(yè)通過(guò)不要發(fā)票低價(jià)購(gòu)買的貨物以品名為廢舊物資的形式，通過(guò)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的方式，供應(yīng)給其業(yè)務(wù)單位，賺取稅負(fù)差價(jià)，具有很大的隱蔽性。 (三)對(duì)廢舊物資界定的管理。 對(duì)廢舊物資的界定應(yīng)著重區(qū)分廢舊物資和非廢舊物資，廢舊物資和舊貨的區(qū)別。對(duì)非廢舊物資，重點(diǎn)區(qū)分廢舊物資和非廢舊物資的購(gòu)銷是否分別核算；或?qū)⒎菑U舊物資，把企業(yè)應(yīng)作為銷售申報(bào)的產(chǎn)成品、原材料或有意不要發(fā)票，低價(jià)購(gòu)買的貨物等通過(guò)開(kāi)具發(fā)票品名的辦法，變相為廢舊物資違法享受免稅政策，而故意偷逃稅收。二對(duì)舊貨，重點(diǎn)區(qū)分舊貨與廢舊物資的界限，核實(shí)其是否將舊貨市場(chǎng)應(yīng)納增值稅的舊貨和納稅人已使用過(guò)的固定資產(chǎn)故意混入廢舊物資銷售渠道而違規(guī)享受免稅政策，不繳或少繳稅款。 (四)對(duì)異地收購(gòu)的管理。 對(duì)異地收購(gòu)的，應(yīng)一律認(rèn)定為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因從運(yùn)費(fèi)成本、價(jià)格、收購(gòu)發(fā)票等考慮，基本上可以排除投售者為城鄉(xiāng)居民個(gè)人。對(duì)如確實(shí)需要實(shí)行異地收購(gòu)的，則必須提供相關(guān)合法的發(fā)票，而不能開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，同時(shí)對(duì)投售戶實(shí)行網(wǎng)上居民身份證和本人照片備案制度。 (五)調(diào)整廢舊物資回收企業(yè)的免稅政策。 廢舊物資企業(yè)存在的問(wèn)題，其主要根源是廢舊物資企業(yè)稅收政策本身和廢舊物資收購(gòu)、銷售發(fā)票由納稅人自行開(kāi)具造成的。按現(xiàn)行政策規(guī)定：對(duì)廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對(duì)工業(yè)企業(yè)、個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人銷售的廢舊物資卻要依法繳納增值稅；對(duì)投售對(duì)象為城鄉(xiāng)居民個(gè)人及非經(jīng)營(yíng)性單位的可以開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，而對(duì)投售對(duì)象為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及企業(yè)的且不能開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，享受廢舊物資經(jīng)營(yíng)回收企業(yè)的免稅政策，稅收政策的不一致性，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)廢舊物資的納稅人不能在稅收上真正做到公正、公平的競(jìng)爭(zhēng)。因此，有必要改革、調(diào)整現(xiàn)行的廢舊物資企業(yè)稅收政策和廢舊物資收購(gòu)發(fā)票的管理辦法。