?近日，一則有關(guān)上海、菏澤等地稅務(wù)機(jī)關(guān)對天貓等電商網(wǎng)站上的商鋪進(jìn)行稅務(wù)稽查和約談的消息廣為流傳，引起社會公眾網(wǎng)上交易是否應(yīng)該征稅的議論。
目前，社會公眾對于這一問題的議論，主要可歸結(jié)為兩個方面：其一是擔(dān)心對電商加強(qiáng)稅收征管會導(dǎo)致電商成本的上升，從而導(dǎo)致價格上漲；其二是電商為了營銷而進(jìn)行的“刷單”行為，導(dǎo)致了交易流水的失真，對此問題如何處理。
無論如何，對于電商的稅收征管，稅務(wù)部門的行為是合法、合規(guī)的。按照現(xiàn)行的稅法，銷售商品或者提供服務(wù)獲取的收入，應(yīng)該按照其所在行業(yè)的歸類繳納營業(yè)稅或增值稅，企業(yè)獲得的利潤則需繳納企業(yè)所得稅。
電商作為一種出現(xiàn)十多年的新生事物，如何對其進(jìn)行稅收征管，是一個讓人比較頭疼的問題。在電商發(fā)端較早的美國，這一問題同樣困擾了其各州政府許多年。美國于1998年通過了《因特網(wǎng)自由法案》，規(guī)定不得向通過網(wǎng)絡(luò)銷售的虛擬電子商品征收銷售稅，但對于通過網(wǎng)絡(luò)銷售的實體商品如何征稅卻沒有涉及。由于美國的銷售稅是地方稅，由州、縣、市三級政府自行立法確定是否征收和稅率，并通過地方法律要求商戶在銷售商品時代征。根據(jù)其高等法院1967年和1992年的相關(guān)法案，美國各州對于在本州沒有實體機(jī)構(gòu)（包括辦公室、倉庫、實體店）的商家，州法律無法要求其代征銷售稅，導(dǎo)致地方政府不斷抱怨銷售稅的流失。對這一問題同樣發(fā)出抱怨的還有沃爾瑪、百思買等在全國各地都有實體店的商家，他們需要在每一個州對于網(wǎng)上銷售的商品征收銷售稅，從而在價格上比不過那些只在少數(shù)幾個州有實體機(jī)構(gòu)的商家。
2008年金融危機(jī)之后，美國的許多州政府陷入財政危機(jī)，便想到了網(wǎng)上銷售的銷售稅。一些州在現(xiàn)行的聯(lián)邦法律框架內(nèi)，擴(kuò)大了“實體機(jī)構(gòu)”的定義，從而使得更多的商戶被要求代征銷售稅。目前，美國國會正在就一項“市場公平法案”進(jìn)行討論，其主要內(nèi)容是允許州政府要求所有針對該州居民的網(wǎng)上銷售征收銷售稅，而不論是否商戶在本州都擁有實體機(jī)構(gòu)。
我國的零售業(yè)電子商務(wù)起步比美國晚，但由于巨大的人口規(guī)模和較低的勞動力成本，使得網(wǎng)上銷售和與其配套的物流業(yè)在不到十年的時間里得到迅速發(fā)展。我國是一個單一制國家，所有稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅金的征收權(quán)力都在全國人大和中央政府，地方政府沒有自行設(shè)立稅種和稅率的權(quán)力，但實際操作中存在著征管力度的差異，事實上也導(dǎo)致了有效稅率在地區(qū)和行業(yè)間的差異。與美國不同，我國在對于網(wǎng)上銷售征稅的問題上并不存在法律問題，問題主要出在稅收征管。
目前我國的零售業(yè)電子商務(wù)主要分為兩種業(yè)態(tài)：其一是網(wǎng)站自營業(yè)務(wù)，即網(wǎng)站自身就是一個零售企業(yè)，自行銷售，自行配送。這類企業(yè)一般都可以提供銷售發(fā)票，依法納稅。另一類業(yè)態(tài)是網(wǎng)站只提供交易平臺，數(shù)量眾多的零售商在這一平臺上進(jìn)行商品銷售，并通過第三方物流進(jìn)行配送。這種業(yè)態(tài)的銷售企業(yè)一般規(guī)模較小，許多企業(yè)不提供發(fā)票，因此是否依法納稅就成了一個問題。
我國的稅收征管，無論是國稅還是地稅，都采用企業(yè)所在地的屬地管理模式。例如在上海的企業(yè)對昆明的消費(fèi)者銷售商品，則由上海的稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管。問題是，第三方平臺可能并不在上海，因此如何確認(rèn)企業(yè)的銷售額和利潤，從而確定適用稅率和應(yīng)征稅金，就成了一個難題。如果第三方平臺愿意提供數(shù)據(jù)，這一問題就可以迎刃而解。
一些電商的偷稅漏稅，會構(gòu)成對實體商家的不公平。如果說電商都是做小生意的，應(yīng)該進(jìn)行扶持，那可以依據(jù)小微企業(yè)的相關(guān)稅收減免和簡易征收程序執(zhí)行，與其他小微企業(yè)一視同仁。對于電商“刷單”的問題，那是商家為了粉飾信譽(yù)而偽造交易記錄的行為，其本身就是一種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨?。刷單造成銷售額虛增，既影響了稅基的確定，也影響了小微企業(yè)的認(rèn)定，正好可以通過納稅加以杜絕。
（作者單位：上海財經(jīng)大學(xué)中國公共財政研究院）
目前，社會公眾對于這一問題的議論，主要可歸結(jié)為兩個方面：其一是擔(dān)心對電商加強(qiáng)稅收征管會導(dǎo)致電商成本的上升，從而導(dǎo)致價格上漲；其二是電商為了營銷而進(jìn)行的“刷單”行為，導(dǎo)致了交易流水的失真，對此問題如何處理。
無論如何，對于電商的稅收征管，稅務(wù)部門的行為是合法、合規(guī)的。按照現(xiàn)行的稅法，銷售商品或者提供服務(wù)獲取的收入，應(yīng)該按照其所在行業(yè)的歸類繳納營業(yè)稅或增值稅，企業(yè)獲得的利潤則需繳納企業(yè)所得稅。
電商作為一種出現(xiàn)十多年的新生事物，如何對其進(jìn)行稅收征管，是一個讓人比較頭疼的問題。在電商發(fā)端較早的美國，這一問題同樣困擾了其各州政府許多年。美國于1998年通過了《因特網(wǎng)自由法案》，規(guī)定不得向通過網(wǎng)絡(luò)銷售的虛擬電子商品征收銷售稅，但對于通過網(wǎng)絡(luò)銷售的實體商品如何征稅卻沒有涉及。由于美國的銷售稅是地方稅，由州、縣、市三級政府自行立法確定是否征收和稅率，并通過地方法律要求商戶在銷售商品時代征。根據(jù)其高等法院1967年和1992年的相關(guān)法案，美國各州對于在本州沒有實體機(jī)構(gòu)（包括辦公室、倉庫、實體店）的商家，州法律無法要求其代征銷售稅，導(dǎo)致地方政府不斷抱怨銷售稅的流失。對這一問題同樣發(fā)出抱怨的還有沃爾瑪、百思買等在全國各地都有實體店的商家，他們需要在每一個州對于網(wǎng)上銷售的商品征收銷售稅，從而在價格上比不過那些只在少數(shù)幾個州有實體機(jī)構(gòu)的商家。
2008年金融危機(jī)之后，美國的許多州政府陷入財政危機(jī)，便想到了網(wǎng)上銷售的銷售稅。一些州在現(xiàn)行的聯(lián)邦法律框架內(nèi)，擴(kuò)大了“實體機(jī)構(gòu)”的定義，從而使得更多的商戶被要求代征銷售稅。目前，美國國會正在就一項“市場公平法案”進(jìn)行討論，其主要內(nèi)容是允許州政府要求所有針對該州居民的網(wǎng)上銷售征收銷售稅，而不論是否商戶在本州都擁有實體機(jī)構(gòu)。
我國的零售業(yè)電子商務(wù)起步比美國晚，但由于巨大的人口規(guī)模和較低的勞動力成本，使得網(wǎng)上銷售和與其配套的物流業(yè)在不到十年的時間里得到迅速發(fā)展。我國是一個單一制國家，所有稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅金的征收權(quán)力都在全國人大和中央政府，地方政府沒有自行設(shè)立稅種和稅率的權(quán)力，但實際操作中存在著征管力度的差異，事實上也導(dǎo)致了有效稅率在地區(qū)和行業(yè)間的差異。與美國不同，我國在對于網(wǎng)上銷售征稅的問題上并不存在法律問題，問題主要出在稅收征管。
目前我國的零售業(yè)電子商務(wù)主要分為兩種業(yè)態(tài)：其一是網(wǎng)站自營業(yè)務(wù)，即網(wǎng)站自身就是一個零售企業(yè)，自行銷售，自行配送。這類企業(yè)一般都可以提供銷售發(fā)票，依法納稅。另一類業(yè)態(tài)是網(wǎng)站只提供交易平臺，數(shù)量眾多的零售商在這一平臺上進(jìn)行商品銷售，并通過第三方物流進(jìn)行配送。這種業(yè)態(tài)的銷售企業(yè)一般規(guī)模較小，許多企業(yè)不提供發(fā)票，因此是否依法納稅就成了一個問題。
我國的稅收征管，無論是國稅還是地稅，都采用企業(yè)所在地的屬地管理模式。例如在上海的企業(yè)對昆明的消費(fèi)者銷售商品，則由上海的稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管。問題是，第三方平臺可能并不在上海，因此如何確認(rèn)企業(yè)的銷售額和利潤，從而確定適用稅率和應(yīng)征稅金，就成了一個難題。如果第三方平臺愿意提供數(shù)據(jù)，這一問題就可以迎刃而解。
一些電商的偷稅漏稅，會構(gòu)成對實體商家的不公平。如果說電商都是做小生意的，應(yīng)該進(jìn)行扶持，那可以依據(jù)小微企業(yè)的相關(guān)稅收減免和簡易征收程序執(zhí)行，與其他小微企業(yè)一視同仁。對于電商“刷單”的問題，那是商家為了粉飾信譽(yù)而偽造交易記錄的行為，其本身就是一種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨?。刷單造成銷售額虛增，既影響了稅基的確定，也影響了小微企業(yè)的認(rèn)定，正好可以通過納稅加以杜絕。
（作者單位：上海財經(jīng)大學(xué)中國公共財政研究院）
